按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于一般納(na)稅(shui)人(ren)轉為小規模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)的條件

《公(gong)告》第1條規(gui)定，一(yi)(yi)般納(na)(na)稅人(ren)(ren)轉登(deng)(deng)記(ji)為小規(gui)模納(na)(na)稅人(ren)(ren)，應同(tong)時符(fu)合以(yi)下(xia)兩(liang)個(ge)(ge)(ge)條件(jian)：一(yi)(yi)是按(an)照(zhao)《增值(zhi)稅暫行條例》和《增值(zhi)稅暫行條例實施細則(ze)》的有關規(gui)定，已登(deng)(deng)記(ji)為一(yi)(yi)般納(na)(na)稅人(ren)(ren)；二是轉登(deng)(deng)記(ji)日前連(lian)續12個(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)（按(an)月(yue)(yue)申報納(na)(na)稅人(ren)(ren)）或連(lian)續4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度（按(an)季(ji)申報納(na)(na)稅人(ren)(ren)）累計應稅銷售(shou)(shou)額(e)未(wei)超過500萬元。如果納(na)(na)稅人(ren)(ren)在轉登(deng)(deng)記(ji)日前的經營期尚不滿12個(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)或4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度，則(ze)按(an)照(zhao)月(yue)(yue)（或季(ji)度）平(ping)均(jun)銷售(shou)(shou)額(e)估(gu)算12個(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)或4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度的累計銷售(shou)(shou)額(e)。

需要明(ming)確(que)的(de)是，納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)是否由(you)一般納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)轉為(wei)小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)，由(you)其自主(zhu)選擇，符合上述(shu)規定的(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)，在2018年5月1日之后仍可繼續作為(wei)一般納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)。

二、關于納(na)稅人轉登記的辦理程序(xu)

轉登(deng)記(ji)(ji)的(de)(de)(de)程序由納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發起。《公(gong)告(gao)》第二條規(gui)定(ding)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應正確、完整填寫(xie)本公(gong)告(gao)所附(fu)《一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)轉為小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)登(deng)記(ji)(ji)表》，并(bing)提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)件(jian)（根據(ju)《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于(yu)取消一(yi)批涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)事項和報送資料的(de)(de)(de)通知(zhi)(zhi)》（稅(shui)(shui)(shui)(shui)總函〔2017〕403號）的(de)(de)(de)有(you)關(guan)規(gui)定(ding)，已實(shi)(shi)行(xing)實(shi)(shi)名辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，無(wu)需提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)件(jian)），由主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)核對相關(guan)信(xin)息，符(fu)合條件(jian)的(de)(de)(de)當即完成轉登(deng)記(ji)(ji)；如果(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)認為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)不符(fu)合相關(guan)條件(jian)，應當場告(gao)知(zhi)(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)需要(yao)補正的(de)(de)(de)內容。

三、關(guan)于轉(zhuan)登記前后計稅方法的銜接

《公(gong)告》第三(san)條規(gui)定(ding)(ding)，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)后，自轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)下(xia)期(qi)(qi)起（按(an)季申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)自下(xia)一季度(du)開(kai)始；按(an)月(yue)申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)自下(xia)月(yue)開(kai)始），按(an)照小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)適(shi)用簡易計(ji)稅(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)；轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)當期(qi)(qi)，仍按(an)照一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的有關(guan)規(gui)定(ding)(ding)計(ji)稅(shui)(shui)。

四、關于轉(zhuan)登記(ji)納稅人尚(shang)未(wei)申(shen)報抵(di)扣(kou)或留抵(di)進項稅額的處(chu)理

《公告》第四條規定，轉(zhuan)登記納稅(shui)人尚(shang)未(wei)申報抵(di)(di)(di)扣的進(jin)(jin)項稅(shui)額，以(yi)及轉(zhuan)登記日當期的期末留抵(di)(di)(di)稅(shui)額，暫(zan)掛賬處(chu)理(li)，統一計入“應交稅(shui)費—待(dai)抵(di)(di)(di)扣進(jin)(jin)項稅(shui)額”科目中核(he)算(suan)。尚(shang)未(wei)申報抵(di)(di)(di)扣的進(jin)(jin)項稅(shui)額計入“應交稅(shui)費—待(dai)抵(di)(di)(di)扣進(jin)(jin)項稅(shui)額”時：

（一）轉登記日(ri)當(dang)期已(yi)經(jing)(jing)取(qu)得的(de)增值(zhi)稅專用發(fa)票、機動車(che)銷(xiao)售統一發(fa)票、收(shou)費公路通(tong)行費增值(zhi)稅電子普通(tong)發(fa)票，應(ying)當(dang)已(yi)經(jing)(jing)通(tong)過增值(zhi)稅發(fa)票選(xuan)擇確認(ren)平臺(tai)進(jin)行選(xuan)擇確認(ren)或認(ren)證后稽(ji)(ji)核(he)比(bi)對(dui)相符;經(jing)(jing)稽(ji)(ji)核(he)比(bi)對(dui)異常的(de)，應(ying)當(dang)按照現行規(gui)定進(jin)行核(he)查處理(li)(li)。已(yi)經(jing)(jing)取(qu)得的(de)海關(guan)進(jin)口(kou)增值(zhi)稅專用繳(jiao)款書，經(jing)(jing)稽(ji)(ji)核(he)比(bi)對(dui)相符的(de)，應(ying)當(dang)自行下載《海關(guan)進(jin)口(kou)增值(zhi)稅專用繳(jiao)款書稽(ji)(ji)核(he)結果通(tong)知書》；經(jing)(jing)稽(ji)(ji)核(he)比(bi)對(dui)異常的(de)，應(ying)當(dang)按照現行規(gui)定進(jin)行核(he)查處理(li)(li)。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。